美國稅收製度與稅務管理

美國自獨立以來，經過兩百多年的發展，已形成了一套較為完善的稅製體係及稅務管理體係，對正處於稅製改革和征管改革攻堅時期的我國，有很多有益的借鑒和啟示。

　　稅收製度

　　美國聯邦和州共開征80多個稅種，實行以所得稅為主體的複合稅製。在美國聯邦財政收入中，個人所得稅約占35%，社會保障稅約占30%，公司所得稅占7%左右，其他稅占7%左右，非稅收入占20%左右。

　　個人所得稅。美國征收聯邦個人所得稅，除阿拉斯加等7州外的各州還征收州個人所得稅。

　　（1）美國個人所得稅征收遵循屬人原則，凡美國公民，均就其來自美國國內外的所有收入納稅；非美國公民的外國人，隻就其來自美國國內的收入納稅。

　　（2）課稅範圍主要包括：雇員的工資、薪金、退休金；獨資或合夥經營取得的商業利潤；利息、股息、租金、特許權使用費、資本利得、農業收入及其他收入。

　　（3）聯邦個人所得稅實行15%-39.6%的五檔稅率。非居住的外國人在美國取得的與工商業活動直接有關的所得，比照美國公民適用的累進稅率納稅；取得與工商業活動無直接關係的所得，除稅收條約另有規定外，按30%的比例稅率納稅。州個人所得稅稅率一般為1%至11%。

　　（4）應納稅所得額為純所得減去減免項目後的餘額，純所得為調整毛所得減去扣除項目後的餘額，調整毛所得為總所得減去不予計列項目和經營費用後的餘額。總所得中不予計列項目有：資本利得的半數，州和地方政府公債的利息，雇主提供的醫藥費，教師的講學金，失業救濟金，慈善機構贈予的救濟款，親友饋贈的禮金，戰爭負傷撫恤費，債務支出、債權收入等。從調整毛所得中可以扣除的項目，分為標準扣除和分項扣除，標準扣除是對單身或夫妻聯合申報分別核定一個普遍性的減免額；分項扣除的項目包括州與地方政府的稅款、抵押借款、醫藥費、給慈善機構的捐款、幼兒保育支出、工會會費、意外事故損失、與工商業有關的直接費用支出等。從純所得中可以減免的項目，包括納稅人個人及其配偶等家庭成員每人每年可享受的3000美元左右的免稅額。為鼓勵購房，個人購房支出也可在稅前扣除。

　　（5）個人所得稅采取先按季預繳，再按年申報清繳和部分預扣兩種方式。即：職業固定的雇員，其工薪收入的應納稅款由雇主預扣代繳，年終由納稅人申報結算；納稅人的其他收入，按季自報繳納，年終結算；資本利得稅在出售股票、財產取得收入時課征，年終不再申報；外國人在美國按總額單一稅率所納稅款在取得收入時預扣，年終不再申報。

　　公司所得稅

　　（1）美國采取登記注冊標準，將公司所得稅納稅人區分為美國公司和外國公司。即：凡根據各州法律成立並向州政府注冊的公司，不論設在國內國外、其股權歸誰，都是美國公司；凡根據外國法律成立並向外國政府注冊的公司，不論其設在何處、股權歸誰，都是外國公司。

　　（2）課稅對象：美國公司來源於國內外的收入和外國公司來源於美國境內的收入。

　　（3）應稅所得額為收入減去可扣除費用後的餘額。聯邦公司所得稅的可扣除費用主要包括：經營費用（銷售費用、管理費用、律師費用等）、稅收（已納州、地方和外國政府的稅收）、營業損失（呆帳損失、自然災害等）、折舊與損耗（固定資產折舊、油井損耗等）和其他扣除。州公司所得稅應納稅所得額則在此基礎上有所調整。

　　（4）聯邦公司所得稅稅率為15%至30%，超額累進征收。外國公司在美國取得的與工商經營

無直接關係的收入，由付款單位按30%的比例稅率預扣稅款，不再辦理申報結算。州公司所得稅稅率從5%到10%，各州不一。

　　（5）允許公司自行選定納稅年度，並在納稅年度終了後兩個半月內申報納稅，逾期按每日千分之五加收滯納金。納稅人的納稅年度一經確定，不能隨便變動。

　　社會保障稅，也稱薪工稅。該稅現已成為美國第二大稅種。

　　（1）社會保障稅由聯邦保險稅、鐵路公司退職稅、聯邦失業稅和個體業主稅四稅組成。現已有98%以上的工資收入者（含個體職業者）繳納此稅。

　　（2）社會保障稅采用15.3%的單一稅率，由雇主和雇員各付一半，雇員應負擔的部分由雇主在支付工資時扣交，並代其報稅。

　　（3）隻對納稅人年度工薪收入超過72000美元的部分征稅。

　　財產稅。財產稅是一種對物稅，課稅基礎是財產的價值。美國財產稅尤其是房地產稅是各州政府收入的支柱，財產稅一般占州稅收收入的80%以上。

　　（1）財產稅的課稅基礎是稅務部門為稅收目的而估定的財產價值，納稅人必須據此納稅。

　　（2）應稅財產主要指有形財產，包括不動產和動產，隻有少數州對無形資產征稅，但稅率都很低。

　　（3）大部分州的財產稅稅率在2%到4%之間，少數州及大城市（如紐約）的稅率則較高。

　　（4）購房的銀行貸款利息可在稅前扣除。

　　銷售稅。州政府對商品和勞務的銷售額課征普通銷售稅，聯邦政府則對某些特殊商品征收，如酒稅、煙稅和限製特定消費或行為的麻藥稅、賭博稅等。除新罕布什爾、俄勒岡、蒙大那、特拉華和阿拉斯加等5州外，其他都征收銷售稅，稅率大多為4%到5%有10個州超過5%（如加州為7.75%）。

　　遺產稅與贈予稅。聯邦政府和州政府都可征收此稅。有些州政府不僅對遺產征稅，而且對接受遺產的人還要再征一次稅。

　　（1）遺產稅對死亡者的總遺產課征，由遺囑執行人納稅。遺囑執行人在未納稅前不得將遺產分給繼承人。

　　（2）計算應稅遺產時，準予扣除稅法規定的統一稅收抵免額和配偶遺產稅減免額。統一稅收抵免額逐年變動，配偶遺產減免額為50萬美元。

　　（3）稅率為10%至70%的21檔全額累進稅率。

　　（4）每個公民的終身免稅額為675000美元，每人每年贈送額在1萬美元以上的可免稅，超過1萬美元的部分就可使用自己的終身免稅額度。

　　除上述主要稅種外，美國還有商業稅、泊車稅、公用事業稅、酒店稅、體育館稅、汽油稅等等。美國沒有單獨的農業稅收，農業收入也按統一的稅種征稅，但享受更多的優惠。

　　稅務管理

　　與聯邦製相適應，稅收管理體製也由聯邦、州和地方三級構成，各級政府都有獨立的課稅權和固定的收入來源。聯邦政府主要征收個人所得稅、公司所得稅、社會保障稅、國內消費稅、關稅、遺產與贈予稅，其中個人所得稅和公司所得稅為其主要收入來源。州政府主要征收銷售稅、州個人所得稅、州公司所得稅、州消費稅等，銷售稅為其主要收入來源。地方政府則主要征收財產稅、地方銷售稅、地方個人所得稅等，其中財產稅為其主要收入來源。在稅收收入總額中，聯邦稅收收入占60%左右，州和地方占40%左右。

　　聯邦稅法由國會製定和修改，由財政部頒布實施細則，由稅務局解釋執行；各州和地方議會可自主製定各州或地方征收的稅種和征收辦法。

美國聯邦、州、地方三套稅務機構，分屬各級政府，各司其職，不存在領導與被領導關係。美國國稅局局長必須由總統提名，經國會通過後任命。國稅局、州稅局和地稅局擁有獨立的執法權，有權根據稅法解釋稅法執行中的具體問題，如果納稅人不服，可申請法院裁決解釋，其他部門無權幹預；有權根據稅法對欠稅多少進行估算，欠稅人如不服，須負舉證責任。

　　美國人的納稅意識很強，大都能自覺如實報稅、繳稅。但美國公民和公司一般不親自申報納稅，而是委托會計公司代辦納稅。

　　在美國，除小額交易外，其他交易必須通過銀行轉帳，否則就是違法。在銀行開戶必須有身份證明，每個美國人（含法人和自然人）都有一個社保號，銀行按社保號把每個人的利息收入按稅法規定報告給稅務局。同時，聯邦與地方稅務局、稅務局與海關等有關部門之間互通信息，使稅務局能及時、全麵掌握每個納稅人的情況，防止稅收流失。

　　美國稅務局有權對納稅人有關帳簿和記錄進行稽查，有權召集納稅人到稅務局接受調查、出示會計記錄，以確定納稅人的應納稅額，判斷是否有偷稅行為。納稅人如不繳稅，針對不同情況，稅務局有權行使三種權利：一是抵押權，即有權以納稅人的房地產地契為抵押，督促納稅人付清欠稅。二是強索權。即稅務局可以凍結納稅人財產用於清繳稅款。三是占有權。指稅務局有權依法處置納稅人財產，用以繳稅。

　　美國十分重視運用先進技術管理稅收。僅1997年，聯邦就撥付3.36億美元預算用於稅務局的技術更新，其中改造計算機信息係統花費2.06億美元。現在，稅務局已能每天24小時直接處理納稅人的電子報稅、電話報稅，大大提高了工作效率。

　　美國各州稅務局的內設機構一般有五個：法製機構，負責稅法執行的一般解釋、宣傳、複議、應訴等；審計（稽查）機構，負責對納稅人納稅情況的調查及處理；研究統計機構，負責稅收收入的統計和分析；征收機構，負責接受和處理納稅申報，進行稅款征收；服務機構，負責人事、財務、接待。美國對稅務審計很重視，如，夏威夷州稅務局從事審計的人員占正式職工的55%以上。