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美國稅法淺談[ZT]
本文在現介紹非居民外國人以居民身份報稅或轉換身份後作為居民外國人申報所得稅常見的問題。大家知道，居民外國人在聯邦所得稅上與美國公民同等對待。所以我們報稅省稅就要圍繞1040稅表作文章。
縱觀1040表，一個納稅人的稅款可受以下幾個因素製約∶(1)申報身份及稅率；(2)免稅額；(3)收入；(4)收入調整；(5)扣減〔標準減項或逐項扣減〕；(6)抵稅額及其它稅。
首先應明確以上所列各因素之間的關係以及它們對納稅人稅額的影響。這可以表示如下：
收入 (INCOME)
－ 收入調整 (ADJUSTMENT TO INCOME)
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調整後收入 (ADJUSTED GROSS INCOME)
－ 標準減項或逐項扣減 (STANDARD DEDUCTION OR ITEMIZED DEDUCTIONS)
－ 個人免稅額 (EXEMPTIONS)
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課稅收入 (TAXABLE INCOME)
× 稅率 (TAX RATE)
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稅額 (TAX BEFORE CREDIT AND OTHER TAXES)
－ 抵稅額 (CREDIT)
＋ 其它稅 (OTHER TAXES)
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結算稅額 (NET TAX)
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(1)申報身份、稅率及標準減項(Filing status，Tax rates & Standard deduction)
納稅人申報身份以計稅年最後一天為準。納稅人的申報身份決定稅率及標準減項，因此也就直接影響稅額。申報身份有以下幾種：
(a)夫妻合報〔Married filing jointly，這可以包括在計稅年內喪偶的納稅人〕。92年稅率是：課稅收入$1至$35，800，15%；$35，801至$86，500，28%；$86，500以上，31%。標準減項為$6，000。一般說，如夫妻中僅一方工作或掙得家庭主要收入，夫妻合報可以省稅。如夫妻雙方都工作或其中一方有較大的逐項扣減〔如醫療費用〕，納稅人應分別計算分報和合報的結果，選擇稅額較小的方法申報〔見下例〕。
(b)夫妻分報(Married filing separately)。稅率仍是15%、28%和31%。但以上收入和標準減項的數字分別減半。在下列情況下，夫妻必須分報：夫妻有不同計稅年；夫妻中一方為非居民外國人且沒有選擇作為居民外國人報稅〔見《華夏文摘》第104期 cm9303d〕；夫妻中任一人被第三者〔如其父母或子女〕作為撫養人申報。
(c)單身(Single)。單身包括在計稅年底時是未婚，離婚或孤寡者。92年稅率：課稅收入為$1-$21，450，15%；$21，451-$51，900，%25；$51，900以上，31%。單身的92年標準減項為$3，600。
(d)單身養家者(Head of household)。92年稅率為：課稅收入$1-$28，750，15%；$28，751-$74，150，28%；$74，150以上31%。標準減項為$5，250。納稅人必須滿足以下條件才能以此身份申報：納稅人在計稅年底為單身〔但不能是計稅年內喪偶者〕；計稅年內負擔至少一名子女或其它受撫養人在內的家計達半年以上；所維持的家庭為納稅人及其所撫養者的主要住所；納稅人必須全年為居民外國人或美國公民。另外，夫妻雙方不在一起，撫養子女的一方也可選擇以單身養家者申報〕而不以夫妻合報或分報填稅表〕。
在可能時大家應根據具體情況比較，選擇最省稅的方法。舉例說，假設一對夫妻分別有調整後收入$64，000和$45，000；醫療費$6，000和$1，000；州所得稅加資產稅$2，000和$1，000；房債利息$4，500和$2，000；意外損失$7，000和$0；雜項扣減$2，500和$500。如他們夫妻合報，聯邦所得稅為$21，945。如夫妻分報則各交稅$12，658和$8，796，共省稅$491。
(2)個人免稅額(Exemption)
92年個人免稅額為$2，300〔此數與標準減項等一樣每年隨物價指數增加。另外，收入超過一定數額者其免稅額隨收入增加而降低直至完全不能享受〕。納稅人除本人免稅額外還可以享受被撫養人的免稅額。但必須滿足以下條件∶
(a)被撫養人必須是子女，父母，弟兄姐妹及其它血親關係。如非血親關係，被撫養人則必須全年在納稅人家居住。
(b)被撫養人的毛收入在92年內必須小於$2，300。但如被撫養人是納稅人子女且未滿19歲或是19歲至24歲的全讀學生，則其毛收入數量無關。
(c)一般納稅人至少提供被撫養人費用的50%以上〔可以有例外〕。
(d)被撫養人須是美國公民或居民外國人〔也可以是加拿大或墨西哥的居民〕。
(e)被撫養者若已婚，不可以采用夫妻合報身份報稅。
(3)課稅與免稅收入(Taxable and non-taxable income)
課稅收入幾乎無所不包，最常見的是工資、實業收入、利息、股息和資本利得等。聯邦和州政府也對一些收入免征所得稅。下麵就最常見的收入及其省稅辦法作一討論。
(a)工資、實業收入及補貼。工資是課稅收入，但一般雇主為雇員所付的醫療、喪失工作能力和事故保險、集體人壽保險〔每個雇員的保額不得超過$5，000〕等都不計入雇員的課稅收入。雇主為雇員所提供的子女入托一般如價值小於$5，000，也不計入雇員收入。雇主為雇員提供的汽車、食宿及其它補助等視具體情況〔包括工作需要、補貼計劃等是否滿足稅法要求等〕決定是否計入雇員的課稅收入。雇主為雇員所付教育費用每年有$5，250可成為雇員的免稅收入〔此法律條款於92年6月30日後失效。但國會仍在考慮延期該法律條款，如果該條款對你有影響，請注意國會有關立法結果〕。
如你擁有自己的商業或企業，你的營業收入將取決於該商、企業所采取的法律注冊形式，而不同的形式將帶來不同的結果〔請參看筆者發表在 CND-US 1993年1月16和17日特刊連載上關於商、企業稅法的文章〕。推銷員等所獲傭金、專家谘詢費、或獨立的合同工作收入都屬課稅收入。對於這些收入，“雇主”多不予稅款預扣而僅在年底向受款人提供1099表〔如款項大於$600〕並同時報聯邦稅務局。納稅人應特別注意每季度可能需要估交的聯邦及州和地方的所得稅。一般這些收入都屬於自雇收入，所以還需考慮“自雇稅”。全職人壽保險推銷員等在稅款預扣等上可以有特殊待遇。
在工資和實業收入方麵，一般如你擁有自己的企業則有較多的稅務計劃機會。對工資收入者，除根據各公司或單位具體政策在職工福利等上小作文章外〔如稅前醫療保險及所謂“自助餐計劃”等〕，應利用美國政府為鼓勵積蓄而製定的稅法條款〔詳見以下討論〕。
(b)退休金計劃。常見的有401(K)計劃、個人退休金計劃(IRA)、退休基金(Pension Plan)和自雇人員退休金計劃(Keogh)等，這裏先介紹與工資收入者最相關的401(k)計劃。
許多雇主設有401(k)計劃，它可有兩種儲蓄辦法。一是雇主直接為雇員存款，這部分錢不計入雇員當年課稅收入，更常見的是雇員選擇推遲提取部分薪金而將其存入401(k)帳戶中〔可以是股票經紀所、銀行、共同基金、投資信托或其它投資儲蓄機構〕。1992年每人最多可存入$8，728。1993年升為$8，994。雇員的這部分薪金在計稅年僅被課以社會安全和醫療保險稅(FICA)。本金及投資所得在納稅人提取之前一律不課以任何所得稅。除特殊情況外，納稅人如在59歲半之前提取401(k)資金，需交所得稅並另加罰款百分之十。但如你調換工作或公司倒閉等，你可將401(k)資金轉入新單位的401(k)或自己的退休帳戶。六十天之內完成轉換就不會被課稅罰款。
401(k)是一種極佳的省稅和延稅辦法，應盡可能地利用〔當然也考慮自己的具體情況，例如你計劃近期買房等〕。舉例說，假設你每年放入401(k)$5，000，投資收益是百分之十。30年後你會有積蓄$822，470〔課稅前〕。同樣情況下你如不利用401(k)，假設你的邊際稅率是百分之二十八，30年後你隻有課稅後收入$352，544〔每年的$5，000薪金和所有收益都在當年課稅〕。
注意$822，470即使以同樣稅率課稅，你仍有$592，178。比不利用401(k)多$239，634。實際上一般退休後邊際稅率會降低，也就意味著你屆時會有更多的可支配收入。同時，59歲半隻是你可以提取401(k)資金而不被罰款的年齡，並不要求你立即開始提取。所有未提取的資金仍在401(k)中免稅增值。〔70歲半是納稅人必須開始提款之時〕。
另外，不少公司和單位雖不采取第一種辦法，但為吸引和保留人才而實行雇主參加計劃(matching)。即雇員每存入401(k)$1，雇主為雇員存入相應比例〔例如$0.60〕。在這種情況下你的免稅投資還沒進入市場就已經收利(60%)。你更應全力以赴。〔雇主為雇員所加的錢不計入稅法上限〕。
順便提一句，選擇工作時不應隻看基本工資。還要問清和比較不同單位的福利待遇等。比如A和B兩公司都聘你工作，年薪分別是$42，000和$40，000。假設其它條件皆相同，但隻有B為雇員的401(k)加百分之五十，上限為雇員工資的百分之十。顯見B的基本工資雖隻有$40，000，但你第一年就可收入$44，000〔即你存入401(k)$8，000〕。何去何從，已不言自明。
(c)獎學金和助學金。轉換報稅身份後大家就不能再享受中美稅務協議。獎學金和助學金收入也就需按美國公民處理。其一般原則是受益人如攻讀學位，獎學金中用於學雜費、書本及其它學習用品的部分免稅。其餘部分〔如食宿、娛樂等〕屬課稅收入。助學金中屬服務所得部分全部課稅。若學費減免是除工作收入外的優惠，則減免部分免稅。否則的話，即使是學費減免部分也屬課稅收入。
(d)利息、股息以及資本利得。一般銀行利息、投資股息和資本利得都屬課稅收入。銀行，共同基金或股票經紀公司等每年年底後會寄給存款或投資人1099-Int、1099-Div或1099-B等，注明你在計稅年的利息、股息課稅收入或賣出股票所得。在計稅年內如你的利息或股息超過$400，則需使用副表B。如有股票或債券脫手，需用副表D來反映長短期投資和計算資本利得稅及控製損失減除〔不同申報身份的人在課稅收入達一定量並有資本利得時需使用特定稅率，在有資本損失時其淨減除量在任一計稅年內有一定限製〕。
計算資本利得時可有不同方法。最好是選用“特別指定”法，自己控製稅表上的課稅收入。同時如果你指示經紀人自動投入股息則應注意將重新投資的股息計入本金〕否則你的股息就會被課稅兩次〕。除認真做好“紙麵文章”，大家應在跟蹤市場行情的前提下注意掌握買進和拋售的時機從而使投資的稅後收益最大。例如你在A公司股票上的投資有很好的增值，你計劃年底前後實現利得。除非有必要立即拋出，一般應稍侯到新年再脫手而推遲交稅時間〕但也要考慮你來年其它收入的增加和可能的稅率變化〕。如你在B公司的投資有損失且前瞻無望，你則應在年內“轉換門庭”用以減低當年課稅收入。〔類似的，你也需考慮兩年的收入和稅率變化〕。有些特殊投資，不僅拋出時間，就是買進時間也可立即產生稅額效應〔不在此討論〕。
如你在某一公司的股票投資所得股息是該公司發行的普通股，它一般不是課稅收入。如該公司對其股票進行“分股”或“合股”，你作為持股人手中股數相應改變但也沒有課稅收入。不管是以上哪種情況，你都必須重新計算投資每股“本金”以保證日後正確計算資本利得〔損失〕。另外人壽保險上所付“股息”在低於你所付保險金時一般都不是課稅收入。你在儲蓄投資機構的退休賬戶〔如IRA，401(k)等〕上的收入都隻有在你取出時且沒有在60天之內轉入其它符合要求的賬戶時才會在計稅年課稅並加罰款百分之十〔如果已滿59歲半則沒有罰款〕。
一般由聯邦財務部直接發行的債券上所賺取的利息收入都免課州或地方政府所得稅。由聯邦政府保險但不屬其直接發行的債券，各州對其利息收入的課稅方法不一。加之各州稅率不一〔有少數州不課所得稅〕，不同州的居民在同種投資上的實際收益也可迥異。注意以上兩種情況的收入都屬聯邦所得稅課稅範圍。如在聯邦政府的儲蓄債券上的投資，其收入免課州或地方所得稅且你可以在聯邦稅上推遲申報收入〔至售出年度〕。聯邦教育債券投資所得如被用於子女學費並滿足一定條件時則可全部免稅。
另一方麵，在州或地方政府所發行債券上的利息收入不課聯邦所得稅。這類投資的稅前收益也相對較低，一般對在高稅率內的納稅人才劃算〔也需注意“擇一最低稅”的可能影響〕。但隨著柯林頓計劃增加稅率，這種投資也立即變得更有吸引力。同時一般州和市政府不對本地居民在自己州(市)債券上的利息收入課稅。其主要目的當然是鼓勵投資，但也給本州居民特別是居住在高稅州、市(如紐約)的投資人略鬆一匝緊箍咒。
(e)州或地方所得稅退還。如果你在計稅年內收到州或地方政府退還的稅款〔即refund，一般是因為前一年有超額扣除或交納〕，你會在年底後收到1099-G或類似報表注明退還數額〔可以包括州稅超額但被用於來年稅估預交部分〕。這時你不應當不加檢查就一概將其作為聯邦課稅收入處理。該refund是否屬聯邦課稅收入，主要的原則是看這部分稅款是否曾使你享受減稅。具體的說如你前一年在聯邦稅上使用逐項扣減，州或地方稅的超額部分則使你的聯邦所得稅降低，計稅年內的退還部分就需作為聯邦所得稅的課稅收入。但如你前一年使用標準減項，超額州稅就沒有為你在前一年的聯邦稅上帶來任何利益，所以退還部分就不是計稅年的課稅收入。類似地，如你收到保險公司跨年度醫療費退還，你也應首先檢查自己上年度的副表A〔如你曾逐項扣除〕。任何由於7.5%“門檻”而沒得到聯邦稅利益的部分都不應計入本年度收入。這裏的道理與我們下麵談到的任何為創造免稅收入而招致的費用都不能被用以減稅是一樣的。
(4)收入調整(Adjustment to Income)
收入調整一般包括個人退休金〔見下麵討論〕、自雇稅〔減半〕和自雇人員醫療保險費〔92年7月以前費用減25%〕。離異者所提供瞻養費和定期儲蓄提前取款所受罰金等也在可降低稅額的收入調整之列。下麵簡要討論個人退休金。〔限於篇幅，不在此討論Keogh和SEP等個人退休計劃〕。
類似401(k)，個人退休金(IRA)是美國政府通過稅法鼓勵積蓄的又一辦法。建立IRA儲蓄，必須以工資或自雇淨收入為來源。賬戶可設在任何注冊的儲蓄投資機構。一些共同基金、保險公司等為吸引投資免收或減收“管理費”。你可以同時選擇不同單位減低風險。92年每人共可存入IRA的最高數額是$2，000或工資收入〔或自雇淨收入〕中較小者。這部分錢可作為收入調整而使你的課稅收入降低。假設你沒有參加其它退休金計劃，92年聯邦邊際稅率為28%。如存入IRA$2，000就減少當年稅款$560。已婚且夫妻都工作者，每人可各存$2，000。如僅一方工作，另一方沒有工作收入〔或小於$250〕，夫妻合報，則IRA調整額可為$2，250 (spousal IRA)。象401(k)一樣，IRA的儲蓄額及其所有投資收入隻在退休後提取時才課稅。無疑也是我們省稅延稅的方法之一。
如在工作單位已加入其它退休金計劃，你仍可按上述IRA方式存款，但可用於減低課稅收入之數額則相應減少直到完全不能計入調整額，其結果取決於你的調整收入。92年調整收入在下述範圍內可獲全部IRA儲蓄調整($2，000)：單身及單身養家者，$25，000；夫妻合報，$40，000；夫妻分報，$0。92年調整收入超過下述範圍則完全不可減除：單身及單身養家者，$35，000；夫妻合報，$50，000；夫妻分報，$10，000。調整收入在以上範圍之間時可部分享受收入減除〔以5比1遞減〕。
如你已在公司參加401(k)或其它退休計劃且收入超過可調整界限，IRA仍不失為一種良好的投資辦法。原因在於其所有投資收益可以無稅增值至提取時。但你務必填報8606表。〔否則你的稅後儲蓄會被作為稅前儲蓄雙重課稅〕。對IRA的取款限製等與上麵關於401(k)的討論基本相同，故不再贅述。最後，不論是否可調整儲蓄，每年IRA儲蓄可在次年4月15日以前完成。〔如你還沒有作92年的IRA儲蓄，93年4月15日以前進行都可計入92年IRA〕。所以如你在希望盡早向稅務機關追回多扣或多付稅款而較早報稅，你仍可先添入IRA調整。等到4月15日前才真正存款。
(5)逐項扣減與標準減項
我們從上麵的討論中已知92年不同申報身份所對應的標準減項。轉變身份後，作為居民外國人或美國公民，大家則有權享受標準減項。當然這隻應在逐項扣減小於標準減項時才值得這樣做〔但夫妻分報，如一方用逐項扣減，另一方也隻能用逐項扣減〕。標準減項可以有增減。如果納稅人年紀是65歲以上或是盲人，其標準減項可以有所增加。但如果納稅人是他人的受撫養者，其標準減項則減低為納稅人收入或$600，二者中取較大者。
在標準減項或逐項扣減上作計劃也可省稅。舉例說，如你在92年是單身，逐項扣減僅有$3，400〔如使用標準減項則是$3，600〕。假若你估計下一年會有類似情形則應考慮年底前預交92年第四季度所得稅或將不需要的衣物用具等捐贈給慈善團體〔假設共為$700〕。這樣如你的邊際稅率是28%，則省稅$140〔即扣減從$3，600升為$4，100〕。而93年使用標準減項〔會大於為$3，600〕。結果是兩年的總扣減比不加計劃每年都僅使用標準減項多。另一方麵，如果你知道93年一定會使用逐項扣減〔例如你計劃買房子〕，則預交州稅〔第四季度〕或慈善捐贈或其它可以控製的扣減都應放在新年後。結果仍然是使稅額最小。下麵具體介紹常見的逐項扣減〔大家可參看1040表附表A〕。
(a)醫療費用
醫療費用雖是附表A中第一項，但它在省稅上往往“成事不足”。原因是醫療費用扣減數目必須是實際的費用減去調整後收入的7.5%。假設你的調整後收入是$50，000，你一年的醫療費用高於$3，750的部分才能有扣減。但大家也不要就此放棄。從前麵的例子我們會發現，一對夫妻由於在申報身份上作了最佳選擇就使一方的醫療費用在省稅上起了作用。另外，自雇人員的醫療保險費可作為收入調整使課稅收入減少〔見本篇前半部分〕，國會很可能延續該法，即92年7月後的保險費也可以作調整。
可扣減的醫療費用包括納稅人支付的醫療保險〔包括學校學費中單列的醫療保險〕、醫生、護士、救護車和住院等費用。處方藥品、眼鏡、醫生特別推薦的醫療用具等也屬扣減範圍。看病的交通〔開車每哩9分〕和住宿費用亦可計入。如果保險公司退補醫療費用，納稅人應相應減少申報保險金。若退補部分高於納稅人費用，多出部分一般不是課稅收入〔但如雇主付部分或全部保險金以及跨年度醫療費用退補，則可有課稅收入〕。
(b)稅款和利息
州及地方的所得稅、房地產稅、地方所征個人資產稅〔如汽車、汽船等〕都是逐項扣減項目。付給外國的所得稅、資產稅也可計入〔它國所得稅用作抵稅額最為省稅〕。即使你的州和地方所得稅在一年中僅通過雇主預扣，計算逐項扣減時也別忽略計入你可能在年內為上一年度交入的州和地方稅。但駕駛執照費、銷售稅、貨物稅〔如特別商品、使用電話等〕、社會和醫療保險稅和聯邦所得稅等都不可以計入逐項扣減。
購置住宅的貸款利息是一項重要扣減項目。一般每戶可以有兩處住房同時享受利息扣減。即主要住房和休假住房。1987年10月14日以前購房之貸款與以後的處理方法有區別。為了獲得此項減免，89年之後購房貸款總額須在百萬元之內。另外以主要住房為抵押的借貸〔產權借貸〕不能超過十萬〔如夫妻分報，以上限款分別減半〕。購房後每月付款項時往往同時包括借貸本金、利息、房地產稅和保險費用。能作為扣減部分的隻有利息和房地產稅。一般年底後你會收到1098表。其上注明計稅年內你所交利息。
購房借貸時銀行或借貸公司有時會收“點數”(points)。一般說這是一種預付利息的形式。在購買或改善主要住宅借貸時所付的“點數”在滿足一定條件時可以作為住宅借貸利息，在支付當年全部計入扣減。但有些借貸公司將其服務費等也稱為“點數”來吸引顧客。其實這類費用不可以成為利息扣減項目在當年減少稅額〔但可以計入房產本身成本〕。大家在“貨比三家”時不應被這類借貸公司迷惑。另外如你在利息變低時為住房進行重新貸款，交付點數一般說需在重貸年限內每年平均扣減而不可以在計稅年當年全部扣減。
90年之後個人借貸利息〔如信用卡利息、購車貸款利息等〕不允許再有任何扣減。但借貸利息用於自營商務則可全部放入付表C扣除。投資貸款利息〔不包括“消極”投資〕仍可扣減(往往需使用4952表)。條件是借貸當年的投資課稅收入可以與投資利息相抵。如在任一計稅年投資利息大於投資課稅收入，則利息超值部分隻能留作抵減下一年的投資收入。但注意如投資借貸是用於聯邦免稅投資〔如購買州或地方政府的債券〕，其費用不可作為聯邦稅表扣減。
(c)慈善捐贈和意外損失
慈善捐贈不僅使你能支持一些有益的事業〔如教育和醫療〕或幫助較困難的人，同時也使你的稅務負擔減輕。納稅人一般慈善捐贈扣減上限是調整後收入的50%。一些增值物品的扣減則不超過當年調整收入的30%。在任一計稅年因扣減上限而未扣減的超額可以推延到下一年使用〔五年為限〕。除現金外，納稅人可以捐贈其它各種物品。最常見的是衣物、家庭用具、書籍等〔很多慈善組織可到家裏來取〕。捐贈現金應使用支票，捐贈實物應同時索取收據〔國稅局印有常見捐贈實物的價值表〕，如實物價格超過$500則需填報8283表。捐贈股票、藝術品、房地產等需要特殊計算扣減。最好不要捐贈貶值股票，因為你不能“實現”虧損，同時又隻能按市場價值扣減。
如你為慈善機構義務做事，你可以扣減未被慈善機構補償的旅行等實際費用。比如說你幫助教會為別人送飯，你可以扣減實際汽油費用或用標準扣減〔每哩12分〕外加存車等花費。但你為慈善組織等的義務服務不能折算為扣減。美國聯邦、州或地方政府、宗教、慈善、科研、醫療、文化和教育機構等，一般都是可以扣減捐贈的單位。但向個人或任何政治團體、遊說組織等的捐贈都不能扣減。
享受意外損失扣減必須滿足一定條件。意外損失可以包括自然災害或人為的造成納稅人在財產上的損失〔如颶風、盜竊等〕，車禍造成的汽車損失也可以屬於這類扣減。但保險公司退賠應與損失互抵後才決定損失扣減額，一般每次扣減要先在損失值上降低$100。同時一年內的意外損失必須先減去調整後收入的10%，報意外損失扣減需填4684表。
(d)搬遷費用及其它扣減
如你到外地工作或成為自雇人員，在滿足一定條件時可以扣減搬遷費用。首先，新工作地點與舊居住地一般需在35哩以上〔國會正在考慮將之修正為55哩〕。美國人到海外或外國人到美工作也可有搬遷扣減。除距離條件外納稅人還需在新地點12個月內全職工作39周以上〔如是自雇人員則為24個月內工作78周〕，這並不要求連續不斷或僅為一個雇主工作。同時這一條件在納稅人被動失業的情況下不複存在。如納稅人需要在時間條件滿足前報稅仍可在搬遷年稅表上扣減。但如後來不能滿足39周或78周條件，則需在來年稅表上將扣減報為收入或重報前一年稅表。
可以扣檢的費用分直接和間接兩種。直接費用可以全部扣減，這包括納稅人及其家庭的旅行路途食宿和搬遷個人財物的費用〔飯費隻能扣減80%〕。如納稅人自己開車，可扣減實花汽油、修理等費用或選用標準裏程扣減〔每哩9分〕。搬遷的個人物品可包括汽車。除運費外還可扣減包裝、臨時儲存〔不超過30天〕等費用。
間接費用最多不能超過$3，000 〔1992年〕。間接搬遷費用包括搬前到新址找房，臨時居住費用，以及買賣房子手續費或退租公寓罰金等。其中臨時食宿費用〔包括80%飯費〕不能超過$1，500，並僅限於獲得工作後30天的食宿費用〔如果是到海外90天或者是夫妻分開報稅，則以上兩數字分別為每人$1，500和$750〕。扣減搬遷費用需填3903表〔遷往海外用3903F表〕。如雇主為你直接付出或償還你的搬遷費用，你同時還需將之報為收入。〔雇主會填在你的W-2上。如雇主為你直接付費，你還應收到4782表〕。即使你在計稅年不能逐項扣減，你仍需報此項收入。
其它雜項一般來說總額超過調整後收入2%部分才能享受扣減。這可以包括雇主沒有補償的與工作有關的費用，例如使用自己的車辦公〔不包括上下班〕、專業進修和出差旅行等的費用〔需填報2106表〕。為工作需要而置備的計算機、無線電話、傳真機等以及使用居家辦公室在滿足一定條件時也可享受扣減。另外你訂的專業期刊、交納的專業會費、工作特別需要的工作服、找工作〔必須是曾經有工作且在相同行業內〕花費的郵電、旅行和職業介紹所等費用也可享受扣減。投資谘詢和服務費〔不包括用於創造免稅收入的部分〕、稅務谘詢和服務費、與創造免稅收入直接相關的法律費用、退休賬戶管理費和銀行保險箱租金等亦都在扣減項目之列。除此以外還有些特殊項目可以不受2%調整後收入限製〔不在此討論〕。
(6)抵稅額(Credit)和其它稅
如你有通過共同基金或其它股票經紀所在美國以外有投資，共同基金和經紀所很可能從你的投資收入中預扣它國所得稅。如你有其它在外國的收入，也可能需要交納其所得稅。這些稅款可作為美國所得稅的抵稅額(Credit)。即每交一元〔折合成美元〕的它國稅款，就可以相應少交一元美國所得稅。享受外國抵稅額需滿足一定條件，且要填報1116表。
如你為工作而雇用他人照看子女或其他受扶養人，一部分費用可能成為抵稅額，即用子女或受扶養人照看費來抵稅。納稅人享受此抵稅額必須是為工作需要而有此花費。如夫妻不是兩地分居，則必須合報。納稅人也不可雇用其受扶養人或自己19歲以下的子女來享受抵稅額。納稅人需填報2441表。抵稅額的多少會取決於受扶養人或子女的人數，納稅人的收入和實際花費等。
另一種抵稅額是所謂工作收入抵稅額(EIC)，主要是為幫助低收入同時維持子女生活的人而設。享受這種抵稅額納稅人工作收入須小於$22，730 〔1992年〕；與符合條件的子女一起生活半年以上〔領養子女則為全年〕；如已婚需夫妻合報。納稅人如滿足這些條件可使用附表EIC並根據聯邦稅務局計算好的數表查出抵稅額。其它還有老年人，殘廢人和商務方麵等抵稅額，不在此一一討論。
除一般意義上的所得稅，1040表上還列有其它稅項。如自雇稅〔其實質是社會和醫療保險稅，需填報副表SE〕、最低稅〔聯邦政府及一些州為使有較高或特別收入的納稅人都能交納一定稅款而製定的稅，需填報6251表〕等等。限於時間和篇幅，也不在此討論。
最後提醒大家，好的稅務計劃決不是交稅期甚至年底時能作出來的。大家應時常關注自己的財務情況和稅法變化，早作計劃才能多省稅。這篇“淺談”到此結束。如大家所知，美國稅法極其繁複，遠非幾篇短文可囊括。文中討論充其量也隻能是淺談。如它能對大家有一點幫助，也就達到筆者的目的了。
