財經觀察之186 --- 單一稅：全球稅改的一碗"瘦身湯"

來源：經濟參考報

套用《天下無賊》的一句台詞段提出以下問題：２１世紀全球稅收體製最需要的
是什麽？

　　——“瘦身”。

　　麵對累進稅製衍生出的巨額附加成本，美國總統布什和英國首相布萊爾想必都會
給出相同答案。這並非有意稱讚他們“英雄所見略同”，而是要鄭重說明：包括美英
在內的一些發達國家在所得稅體製上走到了非改不可的境地。

　　“人類的恥辱”——累進稅製的美國版

　　公平，是當前許多國家采取累進製稅率的一大原因，至少很多國家的政策製定者
一直是這麽認為的。比如，在加拿大、奧地利和歐盟的一些國家，未經加工的初級食
物是免征增值稅的，但餐廳提供的各種佳肴除外。用簡單一點兒的話說，你在超市買
生西紅柿是不用繳稅的，但下館子點一盤糖拌西紅柿就要繳稅了。這種征稅方式聽起
來是相當公平的，因為收入不高的人會把很大一部分錢花在未經加工的食物之上，而
有錢人才會經常到餐廳要瓶紅酒再饕餮一番的。

　　不過，經合組織（ＯＥＣＤ）的兩位經濟學家傑弗瑞＆＃８２２６；歐文斯和斯
圖亞特＆＃８２２６；漢密爾頓指出了其中的問題：按照上述征稅標準，一隻熱乎乎
的烤雞會被征收增值稅，因為人工加熱了，而一隻溫度較低的烤雞則有可能得到了“
豁免權”。兩位經濟學家半開玩笑地說，很難想象稅務官和烤雞店老板在爭論哪隻雞
應該征稅的時候還帶著溫度計的有趣情景。

　　上麵的例子揭示出這樣一種觀點：累進稅製以社會公平為初衷，但其積極意義正
在被由自身產生的複雜性慢慢侵蝕。在每一稅級當中，都會有類似生西紅柿一樣的減
免或抵扣條款，而這些條款可以細化到普通人難以想象的程度。比如，兩對收入相同
的夫妻都有兩個孩子，區別在於其中一對是雙胞胎，另一對則是一個親生加一個領養
，在一些西方國家，這兩對夫妻需要上繳的所得稅是完全不同的，他們都會得到不同
程度的減免或抵扣。如果孩子中間再有傷殘情況出現，那麽留給稅務官的數學題可能
就要設方程求解Ｘ和Ｙ了。

　　這並不是一個單純的例子。在盧森堡，稅務官麵對的就是１７級的累進稅製，這
樣才能保證讓每一個富人“對號入座”，按不同的稅率繳納稅款，以便國家在維護社
會穩定的前提下進行國民收入的二次分配。

　　參照一些舊版詞典，這個專用名詞更多地被譯成“統一固定稅”，從英文字麵上
的意義考慮，似乎“平稅”一詞更加語義雙關。總之，單一稅是以“一刀切”的方式
對個人收入所得和企業利潤進行征稅。

　　美國國內稅務局一年要印製大約４８０份不同的稅收表格，外加２８０份表格用
以解釋納稅人如何填表。該局一年還要發放８０億份稅收表格，美國人一年花費５４
億小時填寫所得稅表，花費成本總計達２０００億美元，每個美國人年均花費７００
美元。

　　還有統計表明，到２００３年，美國所得稅法加上細則已多達５萬頁。每年美國
國內收入局向大約１億納稅人發放８０億頁的表格和指導說明，如果把它們首尾相連
，這些表格和指導說明可以延伸近７０萬英裏，相當於環繞地球２８圈。而為了印製
這些表格和指導說明，每年需砍伐近３０萬棵大樹。

　　另外，許多美國專家認為，美國模式的個人所得稅稅製是失敗的。由於納稅人在
避稅方案的設計和實施方麵耗費巨大資源，這種複雜稅製的最終受益者是會計師和律
師，而非國庫和納稅人。合法避稅，已成為美國社會的一個重要行業，靠這一職業吃
飯的人約有５０萬，他們的平均年收入為７．５萬美元，納稅人每年單是付給這個行
業的報酬就高達３５０億美元。此外，由於公司和個人所得稅製對儲蓄、投資和資本
大量征稅，造成儲蓄持續下降，經濟增長潛力削弱。

　　美國一些經濟學家調侃說，隨便你找一批什麽樣的專家，無論他們如何賣力地工
作，都很難想象他們能夠編製出比它更糟糕的稅製。

　　美國前總統吉米＆＃８２２６；卡特甚至稱它為“人類的恥辱”。

　　中性稅製——單一稅製的目標

　　根據美國斯坦福大學教授羅伯特＆＃８２２６；霍爾和埃爾文＆＃８２２６；拉
布什卡合著的《單一稅》一書，單一稅具有單一稅率、消費稅基和整潔稅基三大特征
，力圖體現稅製優化、易於征管之原則，盡可能降低稅收的超額負擔或效率損失。換
句話說，單一稅的實質是取消大部分對消費或投資的特殊優惠，目的就是使稅製更加
中性，既不偏向窮人也不偏向富人。

　　從實際操作的角度來講，單一稅意味著對所有各種收入（包括個人所得、企業所
得、流轉稅、資本利得等）隻征一次稅，不超過一次，不重複征稅，不扭曲經濟運行
。單一稅製是對所有收入按照同等稅率征稅，而且稅率都比較低，比如１９％。單一
稅允許企業把所有新增投資從稅基中扣除，而且隻對人們從經濟中獲得的收入征稅，
也可以對個人所得在扣除一個減免項後再以一個相同的單一稅率進行征稅。

　　亞當＆＃８２２６；斯密研究所所長曼德森＆＃８２２６；派瑞認為，典型情況
下，單一稅完全免除低收入者的所得稅，同時消除了導致累進稅製如此複雜的種種稅
收減免條款。

　　曼德森＆＃８２２６；派瑞指出，單一稅在兩個層麵上起作用。第一，如果設定
的稅率足夠低，就會使國民的納稅意願驟升，不論是通過複雜的技術手段進行避稅，
還是甘冒觸犯法律之險進行逃稅，其意義都不是太大。第二，單一稅一般采取低稅率
，可以提高努力工作和承擔風險的回報。

　　事實上，“簡化”就是單一稅的最大優點，也是消除稅製複雜化的一把鑰匙。那
些已經適應複雜稅製的人，可能會對瞬間就變得簡單明了的單一稅製感到愕然。但是
，如果這種稅製幫助企業擺脫束縛並刺激整體經濟增長，那麽它的誘惑力將變得更加
不可抗拒。

　　美國現行稅法將“從頭到腳的改寫”

　　１９９４年１月１日，愛沙尼亞成為選擇單一稅的第一個國家。拉脫維亞也於１
９９５年１月１日實行了單一稅。之後，拉脫維亞、格魯尼亞、斯洛伐克、羅馬尼亞
、立陶宛相繼效仿。意義更為重大的是，俄羅斯自２００１年１月１日起實施稅率為
１３％的單一稅法案，以新的單一稅取代了原有最高稅率為３０％的三檔個人所得稅
率。當然，改革成效也有目共睹：逃稅現象明顯減少；雖然最高稅率由３０％降為１
３％，但經通貨膨脹率調節後的當年稅收收入仍然增長了２８％。需要強調的是，單
一稅采取的低稅率並不意味著低稅收。由於擴大了稅基，很多采取單一稅的歐洲國家
財政收入都在增加。

　　拋開階級立場和時代因素不談，單一稅在某個方麵似乎印證了法皇路易十四的財
務大臣讓－巴蒂斯特＆＃８２２６；科爾貝對於稅收體製的有趣表述。他說一位好的
稅務官應該把征徼稅款當作拔鵝毛（那個時代鵝毛的用途肯定很大），登峰造極的手
法是既能揪下最多的鵝毛，又能把鵝的痛苦叫聲壓得最低。

　　歐美發達國家也對單一稅重新發生了興趣。西班牙政府的經濟學者米格爾＆＃８
２２６；塞巴斯蒂安就建議政府采納稅率為３０％的單一稅。德國施羅德總理也在審
核單一稅製。財政部所設的谘詢委員會去年就建議政府減稅，對所有個人和企業所得
征以３０％的單一稅。亞當斯密研究所所長曼德森＆＃８２２６；派瑞認為，第一個
實行單一稅的發達的歐洲經濟體將會具有巨大的競爭優勢，低稅率將被證明是吸引高
級人才和創業者的磁石，也必將大幅降低政府的管理成本。

　　對於美國來說，單一稅就更不陌生了。１９８４年，美國財政部的一份報告就建
議施行單一稅改革。這個報告引發了一場稅收公平與效率的爭論，爭論的結果是，雖
然單一稅未被政府采納，但其中降低稅率、擴大稅基、簡化征管的中性稅收思想卻被
廣泛接受，並由此產生出美國１９８６年的《稅製改革法案》。

　　去年秋季，在連任成功後的第二天，美國總統布什就在華盛頓羅納德＆＃８２２
６；裏根大廈舉行慶功會，並宣布了下屆政府的執政議程，即“主攻稅改與反恐”。
１１月４日，在布什獲得連任後的第一次新聞發布會上，布什宣布將大力改革複雜的
美國稅法。布什表示，稅製改革的目標就是簡化稅法，他沒有透露稅改的細節，隻是
向大家描繪了未來稅製的輪廓：更簡單、更公平且更有利於經濟發展。

　　美國政府一位高級官員認為，布什即將進行的稅改是自美國１９８６年稅改以來
力度最大的一次稅改，將對現行稅法進行“從頭到腳的改寫