什麽是攤餘成本？

 

1.攤餘成本的理論基礎

1.1 曆史成本計量的局限性

雖然實體以曆史成本為基礎計量資產的賬麵價值很簡單（即支付或收到的金額），但在某些情況下，可能無法準確反映資產價值的損耗。因為在很多情況下資產的賬麵價值可能並不總是確定不變的，比如，壽命有限的廠房、建築物、機器設備(簡稱為PPE)，或，壽命有限的無形資產、可能枯竭的自然資源。對於這些資產來說，服務潛力是逐漸消耗的。簡單的曆史成本計量無法反映其價值的消耗。

例如，一台機器設備，隨著使用年限的增加，其性能會下降，價值也隨之減少。而曆史成本計量無法體現這一變化，導致財務報表失真。

1.2 攤餘成本的模型

當公司消耗資產的服務潛力（比如，壽命有限的PPE）時，公司應該，將消耗的部分，費用化（即資產減少，費用增加the asset is reduced and an expense is increased）。

作為“曆史成本”計量方法的改良，對於某些資產，公司隨著這些資產的消耗而向下調整曆史成本，我們稱之為攤餘曆史成本模型 Amortised historical cost。或稱作，調整曆史成本模型adjusted historical cost/重估成本模型revaluation/recoverable cost。

Amortised historical cost，11.15作為準則規定a debt instrument (such as an account, note, or loan receivable or payable) that meets the conditions in paragraph 11.9的計量基礎（見11.15）。

攤餘成本模型的核心目的是更真實地反映資產在其生命周期內的價值消耗，從而提高財務報表的相關性。

2.攤餘成本的要素與特性

11.15 The amortised cost of a financial asset or financial liability at each reporting date is
the net of the following amounts:
(a) the amount at which the financial asset or financial liability is measured at initial
recognition;
(b) minus any repayments of the principal;
(c) plus or minus the cumulative amortisation using the effective interest method of
any difference between the amount at initial recognition and the maturity amount;
(d) minus, in the case of a financial asset, any reduction (directly or through the use
of an allowance account) for impairment or uncollectability.
Financial assets and financial liabilities that have no stated interest rate, that do not
relate to an arrangement that constitutes a financing transaction and that are classified
as current assets or current liabilities are initially measured at an undiscounted amount
in accordance with paragraph 11.13. Consequently, (c) does not apply to them.?

Note ：the amortized  cost，顧名思義，cost是費用，無論是a financial asset or financial liability; 實際上， 實體應，在修訂日，將調整金額確認為損益中的收入或費用。The entity shall recognise the adjustment as income or expense in profit or loss at the date of revision. 

攤餘成本賬戶對應的賬戶，要麽是asset賬戶，要麽是liability賬戶。

11.15定義了攤餘成本：每個報告期末，貸款的攤餘成本是，如下(a)(b)(c)(d)金額的淨。

難點是(c)，其中 the cumulative amortisation using the effective interest method of any difference between the amount at initial recognition and the maturity amount.

關於差額any difference，比如，兩年期無息貸款，應收貸款的初始計量是未來應收金額的現值，現值金額小於未來應收金額，這裏就顯示出差額。又如，發行債券（金融負債），初始確認的金額跟到期日的金額（為零）之間存在差額。

隨著時間，這差額得以調整，在賬麵上消失。這消失的，成為利息或費用，進損益表。

會計上，每個報告日，公司應修訂這金融資產或金融負債的賬麵金額。這一修訂的實質，反映每個期間現金流的變化。

對於金融工具來說，攤餘成本指金融資產或金融負債的初始確認金額，經下列調整後的結果：(a) 減去已償還的本金；(b) 加上或減去累計攤銷額，由采用實際利息法，將該初始確認金額與到期日金額之間差額進行累計攤銷；以及 (c) 對金融資產而言，減去減值損失或已計提的損失準備。

2.1 要素

初始確認金額：資產或負債最初入賬時的金額。這是計算攤餘成本的基礎。

已償還本金：對於債務工具，指的是已歸還的本金部分。該部分會減少債務的賬麵價值。

累計攤銷額：指采用實際利率法，將初始確認金額與到期日金額之間的差額進行累計攤銷後的金額。攤銷額反映了資產價值的損耗。

減值損失：指資產價值因各種原因降低而產生的損失。減值損失會直接減少資產的賬麵價值

2.2 適用對象

攤餘成本通常用於有使用壽命的資產，如固定資產（PPE）、無形資產、以及債務工具（如應收賬款、應付賬款、貸款等）。

對於存貨，通常在出售時確認為銷售成本，而不是采用攤餘成本。存貨，它在出售時提供了所有益處which provides all of its benefits when it is sold，同時，存貨的金額結轉為銷售貨物的成本cost of goods sold。存貨，在出售前，可以確認為未來將立即消耗的資產。實體應該將消耗的存貨立即費用化。

關於債務工具debt instruments that meet the conditions in paragraph 11.8(b) shall be measured at amortized cost using the effective interest method. 其中，11.8(b), a debt instrument (such as an account, note, or loan receivable or payable) that meets the conditions in paragraph 11.9. 所謂債務工具，本質上，是融資工具，有利息收入或費用支出。

2.3 賬麵價值

通常來說，攤餘曆史成本，跟曆史成本計量一樣，都表現於賬麵價值。一般地，每個期末的資產賬麵價值代表著這可以使用多年的資產的“當前”價值（11.15規定，以實際利率折算的現值）。

2.3 本質

攤餘成本，一般化，就是費用，企業在其運營中為產生收入而發生的支出。比如，資產創造收入過程中，變化成成本。成本記錄在損益表上，並從收入中扣除以確定淨收入。這是會計的邏輯。

在公司享受資產的economical benefit的整個生命周期內，公司應在資產的價值被消耗時，取消確認derecognise該資產，即從資產負債表中刪除remove該資產（例如，庫存inventory），或者通過係統折舊或攤銷方式（例如，PPE）按比例向下調整曆史成本/購置成本。—that is, remove the asset from the balance sheet—when its value has been consumed (for example, inventory) or ratably adjust the acquisition cost downward through systematic depreciation or amortization (for example, machinery).

3. 攤餘成本的計算方法

3.1 核心方法

攤餘成本的核心是通過係統性的攤銷或折舊，逐步減少資產的賬麵價值。

對於固定資產，通常采用直線法或加速折舊法等方法進行折舊。

對於債務工具，通常采用實際利率法進行攤銷

3.2 原則

配比原則：將資產的消耗與相應的收入進行配比，以更準確地反映企業的盈利能力。

實際利率法：在計算債務工具的攤銷時，使用實際利率法來確定每一期的利息費用

3.3 攤餘成本的局限性

3.1 依賴估計

攤餘成本模型調整曆史成本的做法，可看作是成本模型的改進。這樣，使得以曆史成本作為財務數據的報告朝著相關性方麵進步了。但是，在調整過程中，不得不應用估計的方法（比如，折舊額，以直線法估計，還有減值的估計）。估計的方法卻始終局限著財務數據的相關性和可靠性。為此，使用曆史成本模型，針對具體的資產類型，會采取不同的技術計算其成本。後話。

例如，假設一家公司以 500 萬美元的價格購買了計算機設備，並在四年內將其折舊，估計殘值為 100 萬美元。四年終了時對計算機設備的估價是以忠實的購置成本（500萬美元）和對殘值的善意估計（100萬美元）相結合的。這100萬美元試圖提供相關性的估值。盡管這些估計是善意的，但它們與不確定的未來金額有關，並且可能被證明是不準確的。

這類殘值資產，離不開估計的因素。由於這類資產缺乏活躍市場的報價，而不得不估計。當報價不可用時，有同類或相似的資產在熟悉、有意願的雙方之間最近的交易提供公允價值的證據 when quoted prices are unavailable, a recent transaction for an identical asset (or similar asset) in an arm’s length transaction between knowledgeable, willing parties provides evidence of fair value. 

完美極少，但如果有，還是可以實現。比如，有價權益證券的投資、對於被歸類為交易證券或可供出售證券的債券的投資；受套期保值活動約束的金融工具和衍生工具，這些一切有公開市場，並且，交易活躍的資產，采用市價計量，在相關性和可靠性方麵表現近乎完美。

這以市價計量隨時表現了資產的公允價值the fair value。但它的不足之處可能是波動性太大。其實，我們努力對資產和負債的計量方法的改良，都是為了適當地表現資產和負債兩個特征——相關性和可靠性?

攤餘成本計量雖然提高了相關性，但仍然無法完全避免曆史成本模型的局限性，特別是與公允價值計量相比。因為攤餘成本計量不得不估計是局限。

截圖摘自IFRS for SMEs.