個人理財

第四節 稅收規劃的基本方法

　　一、稅收規劃原理

稅收規劃最重要的原理是節稅原理。節稅原理又可細分為絕對節稅原理、相對節稅原理、直接節稅原理、間接節稅原理、橫向節稅原理、縱向節稅原理、風險節稅原理、組合節稅原理和模糊節稅原理等多種。

（一）稅收規劃原理

一：絕對節稅原理

絕對節稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節稅原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人的當期納稅總額；縱向絕對節稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額，比如，5年的納稅總額。

絕對節稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少，它又有直接節稅原理與間接節稅原理之分。

1.直接節稅原理：指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節稅。

2.間接節稅原理：指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人稅收絕對額的節稅。

（二）稅收規劃原理

二：相對節稅原理

相對節稅是指一定納稅總額並沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當於減少了稅收，使稅收總額相對減少。

相對節稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。

二、個人稅收規劃的基本方法

順利開展稅收規劃的關鍵是運用各種不同的節稅技術。節稅技術是指合法、合理地使納稅人繳納盡量少的稅收的技術手段與運作技巧。在稅收規劃理論研究與實踐運作的基礎上，可以把稅收規劃歸納為七種技術：利用免稅的方法、利用減稅的方法、利用稅率差異的方法、利用扣除技術的方法、利用抵免的方法、利用緩稅的方法和利用稅收優惠政策的方法。這七種節稅方法可以單獨運用，也可以聯合運用。但是，如果同時采用兩種或兩種以上的節稅方法時，必須要注意各種節稅技術之間的相互影響和相關關係。

（一）利用免稅的方法

免稅是國家對特定地區、行業、企業、項目或情況給予納稅人完全免征稅收優惠或獎勵的扶持或照顧的一種措施。免稅一般分為法定免稅、特定免稅和臨時免稅三種。在這三類免稅中，法定免稅是主要方式，特定免稅和臨時免稅是輔助方式，是對法定免稅的補充。世界各國一般對特定免稅和臨時免稅都有極嚴格的控製，盡量避免這類條款產生的隨意性和不公正性。由於我國正處於轉型時期，所以稅法中存在大量的特定免稅條款和臨時免稅條款。

在運用免稅的過程中，應盡量注意做到以下兩點：一是盡量使免稅期最長化，在合法、合理的情況下，盡量使其最長化，免稅期越長，節減的稅就越多；二是盡量爭取更多的免稅待遇，在合法、合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取盡可能多的免稅項目，免稅項目越多，節減的稅收也就越多。

十項個人所得免納個人所得稅

1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方麵的獎金；2.國債和國家發行的金融債券利息；3.按照國家統一規定發給的補貼、津貼；4.福利費、撫恤金、救濟金；5.保險賠款；6.軍人的轉業費、複員費；7.按照國家統一規給幹部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；8.依照我國有關法律規定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得；10.經國務院財政部門批準免稅的所得。

五種捐贈免征個稅鼓勵個人對公益事業投入根據文件，按照國務院《社會團體登記管理條例》及《民辦非企業單位登記管理暫行條例》規定設立的公益性、非營利性慈善組織、機構，成為這一文件的最大受益者。企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量向這些單位的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。例如，一個人收入10000元，他將其中的5000元向這些機構進行捐贈，這5000元將不會納入個人所得稅征繳範圍。

另外，通過一些公益性基金進行的捐贈，也在免征範圍內，這些基金包括宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會等。

除此之外，通過非營利性的社會團體和國家機關，向紅十字事業、農村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構以及公益性青少年活動場所的捐贈，在繳納企業所得稅和個人所得稅前準予全額扣除。通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育事業的捐贈，也在免征範圍。向中華健康快車基金會和孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會和中華見義勇為基金會的捐贈，準予在繳納企業所得稅和個人所得稅前全額扣除。

（二）利用減稅的方法

稅收減征，是按照稅收法律、法規減除納稅人一部分應納稅款，是對某些納稅人、征稅對象進行扶持、鼓勵或照顧，以減輕稅收負擔的一種特殊規定。與免稅一樣，是稅收靈活性與嚴肅性相結合製定的一項措施，也是各個國家尤其是中國目前采取的一種最普遍的措施。由於免稅和減免在稅法中經常結合使用，人們習慣上統稱為減免技術。

減稅技術在使用時應注意把握兩點：一是盡量使用減稅期最長化。

在合法、合理的情況下，盡量使減稅期最長化，因為，減稅時間越長，節減的稅收越多。二是盡量使減稅項目最多化，減稅項目越多，節減的稅收越多。

（三）利用稅率差異的方法

利用稅率差異是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節減稅收的規劃技術。個人可以利用稅收中稅率之間的差異來節減稅收實現稅務規劃的目的。例如，甲地區的稅率為33%，乙地區的稅率為24%，丙地區的稅率為15%，那麽，在其他條件相似或基本相同的條件下，投資者到丙地進行投資，就會比甲、乙地區節減不少的稅款。

稅率差異在運用中應注意兩點：一是盡可能地尋找稅率最低的地區、產業，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，個人的獲利能力就越高；二是盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。稅率差異一般具有時間性和穩定性兩個特征，但並不是一成不變的，隨著時間的推移，稅法製度會發生變化，如政策的變化和享受優惠政策時間的到期，稅率也就會發生變化，因此，應想辦法使稅率差異的時間最長化和穩定化。

（四）利用扣除技術的方法

稅前扣除是指在計算繳納稅款時，對於構成計稅依據的某些項目，準予從計稅依據中扣除的那一部分。扣除技術是稅收製度的重要組成部分，許多稅種對扣除項目、扣除多少都作了比較詳細的規定。這些準予扣除的項目扣除的範圍，有些是對所有納稅人通用的，有些則隻是對某些特定的納稅人或征稅對象而設計的，應嚴格區分開來。

在運用扣除扣技術時，一般應注意以下三點：一是扣除金額最大化。在稅法允許的情況下，盡量使各項扣除的項目按上限扣除，用足用活扣除政策，因為扣除金額的最大化，就意味著應交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就越小。二是扣除項目最多化。個人應盡量將稅法允許的扣除項目一一列出，凡是符合扣除的項目，都要依法給予扣除，因為扣除項目越多，計稅基數就越小，節減的稅就越多。三是扣除最早化。在稅法允許的範圍之內，盡可能地使各種允許的扣除項目盡早得到扣除，因為扣除越早，交納的稅金就越少，節省的稅金就越多。

（五）利用抵免的方法

抵免是指當對納稅人來源於國內外的全部所得或財產所得課征所得稅時，允許以其在國外已繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優惠方式，是解決國際所得或財產重複征稅的一種措施。例如，某納稅人源於A國的所得為10000元，已在境外繳納的企業所得稅為2000元（該國適用稅率20%），按照B國稅率30%計算應補交的稅款則為1000元（10000×30%-2000）。

抵免技術在運用時應注意以下兩點：一是抵免項目最多化。在稅法規定的可以抵免的範圍內，盡可能地把能參與抵免的項目全部抵免，因為參加抵免的項目越多，意味著節減的稅收越多。二是抵免金額最大化。在稅法允許的範圍內，盡可能地使參加抵免的項目的金額最大化，抵免的金額越大，應納稅額就越小，因而節減的稅收就越多。

（六）利用緩稅的方法

緩稅，又稱延期納稅，是對納稅人應納稅款的部分或全部的繳納期限適當延長的一種特殊規定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其他特殊原因造成納稅困難，許多國家都製定了有關延期納稅的條款。有的是對某個稅種準予緩納，有的則是對所有稅種都準予緩納。盡管采用緩納技術不能使應交納的稅款免納或少納，但它使應該交納的稅款可以向後推遲一段時間，而且不需支付任費用，這就相當於從政府手中拿到了一筆無息貸款，不僅節省了利息支出，而且因時間價值帶來了好處，變相降低了應納稅額。

緩稅技術在使用中應該注意兩點：一是使緩納時間最長化。在稅法規定的時間內，盡量爭取緩納的時間最長。因為延長的時間越長，相對節減的稅收也就越多。二是使緩納的項目最多化。爭取在稅法允許的範圍內，找足、找齊各種原因，經稅務機關批準，使這些項目納入緩納項的行列，因為緩納的項目越多，節稅也就越多。

（七）利用稅收優惠技術的方法

稅收優惠是國家稅製的一個組成部分，是政府為了達到-定政治、社會和經濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。個人所得稅規劃可以通過合理設計，享受稅收優惠帶來節稅好處，主要應爭取更多的減免稅待遇，充分利用起征點、免征額、遞延納稅時間、縮小納稅依據等。